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企業(yè)控制的目標(biāo)
Post by rhtimes, 2014-7-24, Views:作為一項(xiàng)必不可少的管理職能,控制(企業(yè)內(nèi)部控制)具有很強(qiáng)的目的性。許多研究控制論的專家學(xué)者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面:
(1)保護(hù)資產(chǎn)
保護(hù)資產(chǎn)通常理解為對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等資產(chǎn)的保護(hù),以防止出現(xiàn)舞弊性錯(cuò)誤,如顧客偷拿,雇員盜竊或篡改記錄、多拿傭金、紅利或索取使用費(fèi)等:為防止非故意性的錯(cuò)誤,如偶然性少收貨、多付購(gòu)貨款或財(cái)產(chǎn)損壞等。通常認(rèn)為,保護(hù)資產(chǎn)不包括防止因魯莽決策而造成的財(cái)產(chǎn)損失,例如:賠本銷售產(chǎn)品,在不妥當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)開設(shè)倉(cāng)庫(kù)或是大做收效甚微的廣告。
(2)保護(hù)會(huì)計(jì)記錄的可靠性
為提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告,必須保證具有可靠的會(huì)計(jì)記錄??煽康臅?huì)計(jì)記錄是指那些可以用來(lái)編制可靠財(cái)務(wù)報(bào)表的記錄,包括某些月末或年末的調(diào)整記錄(如調(diào)整分錄)。如果其他各方面都能做到準(zhǔn)確無(wú)誤,會(huì)計(jì)記錄就可以按照設(shè)計(jì)要求提供可靠信息。
(3)及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息
要求具有可靠的會(huì)計(jì)記錄的目的之一,是及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)營(yíng)銷管理部門需要可靠的財(cái)務(wù)信息以便在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作出正確的經(jīng)營(yíng)決策;股東、貸款者和其他各方,需要可靠的財(cái)務(wù)信息以便進(jìn)行正確的投資、貸款和其他決策。一般來(lái)說(shuō),審計(jì)人員直接關(guān)心提供給外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的控制,而對(duì)內(nèi)部管理報(bào)告可靠性的控制僅僅在審計(jì)人員認(rèn)為其對(duì)他們審計(jì)工作產(chǎn)生影響時(shí)才予以關(guān)注。
(4)盈利和盡量減少不必要的花費(fèi)
在許多企業(yè)中,管理的最重要目標(biāo)之一,就是與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度相適應(yīng),達(dá)到其獲利水平。內(nèi)部控制通過盡量減少不必要的花費(fèi)(如防止未經(jīng)批準(zhǔn)的支出,向未經(jīng)批準(zhǔn)的顧客發(fā)貨等)為這一目標(biāo)服務(wù)。
(5)有意識(shí)地避免風(fēng)險(xiǎn)
許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)歷一些風(fēng)險(xiǎn)才取的盈利。內(nèi)部控制目標(biāo)并不是消除所有風(fēng)險(xiǎn),而是由管理部門采取措施有意識(shí)地避免面臨風(fēng)險(xiǎn)。某一項(xiàng)內(nèi)部控制的收益必須用該項(xiàng)控制的成本加以對(duì)照和衡量。例如,在倉(cāng)庫(kù)周圍建圍欄是防止某種存貨損失的一個(gè)控制程序,但是由于估計(jì)建圍欄的成本已經(jīng)超出存貨損失的風(fēng)險(xiǎn)而決定免除這一控制時(shí),管理部門是在有意識(shí)地作出決定來(lái)承擔(dān)此項(xiàng)免除控制所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),同樣,由于資產(chǎn)毀損所帶來(lái)的損失可以用保險(xiǎn)來(lái)最大限度地減少。因此,由于疏忽而未能保證足夠的保險(xiǎn)面而造成的損失可以認(rèn)為是內(nèi)部控制的不充分表現(xiàn)。
(6)預(yù)防或查明錯(cuò)誤和不正常現(xiàn)象
嚴(yán)格意義上看來(lái),預(yù)防或查明錯(cuò)誤和不正常現(xiàn)象并不是一個(gè)單獨(dú)的目標(biāo)。它包括在上述目標(biāo)之中。這里強(qiáng)調(diào)的目的是當(dāng)外部審計(jì)人員需要查明錯(cuò)誤和不正常的現(xiàn)象時(shí),應(yīng)該主要依靠良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),就是根據(jù)避免減少因錯(cuò)誤和不正?,F(xiàn)象造成損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的設(shè)計(jì),同時(shí)要充分考慮控制成本的合理性。
(7)保證授予的職責(zé)得到正確履行
內(nèi)部控制是管理部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的工具之一。企業(yè)管理部門包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程各層次,從工段長(zhǎng)或部門經(jīng)理一直到董事會(huì)。許多職責(zé)由每一級(jí)的管理人員授予下屬各級(jí)去履行。設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制目標(biāo)之一就是保證各級(jí)管理人員授予下屬各級(jí)的職責(zé)能得到正確的履行。例如,如果某一層次的管理人員負(fù)有批準(zhǔn)在一定限額內(nèi)采購(gòu)的職責(zé),那么良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)就應(yīng)該包括保證采購(gòu)支出用于已經(jīng)批準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目或防止超過批準(zhǔn)限額的采購(gòu)。
(8)履行法律責(zé)任
西方公司法規(guī)定,董事會(huì)對(duì)股東負(fù)有某些規(guī)定的職責(zé),包括對(duì)股東負(fù)有明確的或含蓄的保持經(jīng)管責(zé)任的職責(zé)。內(nèi)部控制能夠幫助董事會(huì)履行這些職責(zé),一些比較普通的要求如某些大額交易需要由董事會(huì)批準(zhǔn)、關(guān)鍵管理人員的雇傭合同需要由董事會(huì)高級(jí)委員會(huì)批準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)表和外部審計(jì)師的意見由董事會(huì)的審計(jì)委員審閱,以及在某些情況下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)保持聯(lián)系等都是為這一目標(biāo)服務(wù)的。
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